ESRS 1 Requisitos Generales: principios, estructura y reglas que rigen el Set 1 CSRD

ESRS 1 es el estándar transversal del Set 1 CSRD que establece los principios, el vocabulario y las reglas que condicionan cómo se aplica cada uno de los once estándares temáticos. No contiene datapoints propios, pero sin entenderlo cualquier intento de preparar el expediente se apoya sobre bases frágiles.

#Qué es ESRS 1 y cuál es su función en el Set 1

El Set 1 de los European Sustainability Reporting Standards está compuesto por doce estándares. Dos son transversales: ESRS 1 y ESRS 2. Los diez restantes son temáticos: cinco medioambientales (E1 a E5), cuatro sociales (S1 a S4) y uno de gobernanza (G1).

ESRS 1 es el texto que establece los requisitos generales: principios de reporting, definiciones clave, cómo se determina qué hay que reportar y cómo se estructura la información. A diferencia de ESRS 2, que sí contiene datapoints obligatorios para toda empresa sujeta a CSRD, ESRS 1 opera como un meta-estándar: fija las reglas del juego sin ser jugador activo en el inventario de datos.

Entender ESRS 1 antes de abordar los estándares temáticos ahorra malentendidos frecuentes, en especial sobre qué tiene que reportar la empresa y qué puede omitirse tras el análisis de materialidad.

#Los principios de calidad de la información

ESRS 1 define los principios de calidad que debe satisfacer toda información incluida en el informe de sostenibilidad: veracidad y fidelidad de la representación, comparabilidad, verificabilidad, comprensibilidad y relevancia. Estos principios están alineados con los estándares contables financieros —en particular con el marco conceptual del IASB— para facilitar que el informe de sostenibilidad y el informe financiero se lean como un conjunto cohesionado y que el auditor pueda cruzarlos sin encontrar contradicciones internas.

#La doble materialidad como concepto rector

El concepto más determinante de ESRS 1 es la doble materialidad. Todo lo que una empresa decide incluir o excluir del informe de sostenibilidad depende del resultado del análisis de doble materialidad, que combina dos perspectivas complementarias:

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   Materialidad de impacto

   La empresa evalúa qué efectos significativos —positivos o negativos, reales o potenciales— produce su actividad sobre personas y medioambiente. Un impacto es material cuando su magnitud, alcance y probabilidad superan ciertos umbrales razonados por la empresa y documentados para el auditor.

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   Materialidad financiera

   La empresa evalúa qué asuntos ESG pueden afectar de forma significativa a sus flujos de caja, acceso a financiación o coste del capital en el corto, medio o largo plazo. Este enfoque converge parcialmente con IFRS S1/S2 del ISSB, aunque con diferencias metodológicas relevantes: mientras ISSB aplica materialidad única (solo financiera), ESRS 1 aplica doble materialidad.

Un tema ESG es material bajo CSRD si resulta material desde al menos una de las dos perspectivas. La empresa puede tener impactos materiales en biodiversidad —perspectiva de impacto— aunque el riesgo financiero asociado sea bajo, y tendrá igualmente que reportar ESRS E4. No hace falta que ambas perspectivas sean positivas simultáneamente para que el tema sea reportable.

Para una guía práctica sobre cómo ejecutar este análisis, véase doble materialidad: cómo separar la financiera de la de impacto.

#Los cuatro bloques de reporting y la conectividad de la información

ESRS 1 impone una estructura de cuatro bloques que debe seguir cualquier informe de sostenibilidad bajo CSRD, con independencia de cuántos estándares temáticos sean materiales para la empresa. Esta estructura replica la lógica de los informes financieros —gobernanza, estrategia, riesgos, métricas— adaptada al ámbito ESG.

Bloque 1 — Gobernanza. Cómo supervisa el órgano de administración los asuntos de sostenibilidad, qué roles tienen los comités y la dirección ejecutiva, y cómo se integra la sostenibilidad en los incentivos de la alta dirección.

Bloque 2 — Estrategia. Cómo afectan los asuntos de sostenibilidad materiales al modelo de negocio y a la estrategia de la empresa, y qué planes o compromisos existen para adaptarse o mitigar esos impactos a lo largo del tiempo.

Bloque 3 — Gestión de impactos, riesgos y oportunidades (IRO). Qué políticas, acciones y objetivos existen para gestionar cada IRO material identificado en el análisis de doble materialidad. Es el bloque más voluminoso del informe y el que genera más datapoints en los estándares temáticos.

Bloque 4 — Métricas y objetivos. Los datapoints cuantitativos y cualitativos que permiten medir la evolución de los IROs materiales en el tiempo y evaluar el progreso real de las acciones comprometidas.

#La conectividad de la información

ESRS 1 añade un principio que muchas empresas subestiman: la conectividad entre la información de sostenibilidad y la información financiera. El informe debe mostrar explícitamente cómo los riesgos e impactos materiales ESG afectan a las partidas del informe financiero —activos, pasivos, provisiones, contingencias— y viceversa.

Esta conectividad no es solo un requisito formal: es lo que permite al auditor o verificador cruzar datos y detectar inconsistencias entre el relato ESG y los números financieros. Los equipos de sostenibilidad que trabajan en silos respecto al equipo de auditoría financiera suelen tropezar aquí en la primera ronda de verificación.

#El proceso de debida diligencia y el papel de los grupos de interés

ESRS 1 exige que el proceso de identificación de impactos, riesgos y oportunidades se apoye en un proceso de debida diligencia. La referencia no es accidental: ESRS 1 remite explícitamente al marco de la OCDE —OECD Guidelines for Multinational Enterprises— y a los Principios Rectores de la ONU sobre Empresas y Derechos Humanos. No inventa una metodología nueva; ancla el análisis a marcos internacionales ya consolidados que muchas empresas conocen de sus programas de cumplimiento.

El proceso de due diligence según la OCDE incluye, entre otros pasos: integrar el proceso en la gobernanza corporativa, identificar y evaluar impactos adversos potenciales, cesar y prevenir impactos donde sea posible, rastrear la implementación de las medidas y comunicar de forma transparente sobre los resultados.

#Los grupos de interés en el análisis de materialidad

ESRS 1 requiere que la empresa tenga en cuenta la perspectiva de los grupos de interés afectados durante el análisis de materialidad. Esto no exige necesariamente encuestas masivas o sesiones de stakeholder engagement en cada categoría temática. ESRS 1 admite técnicas indirectas: revisar quejas existentes, informes sectoriales, análisis de pares, o feedback de clientes y trabajadores a través de canales ya operativos dentro de la organización.

Lo determinante es que el proceso quede documentado y que la empresa pueda explicar al auditor qué fuentes de información de stakeholders utilizó y cómo influyeron en el resultado del análisis. Un proceso no documentado es, a efectos de verificación, un proceso que no existió.

#Disposiciones de fase de entrada y alivios temporales

ESRS 1 incluye disposiciones que permiten a las empresas posponer o simplificar ciertos requisitos en los primeros años de implementación. Estos alivios son relevantes para las empresas de la primera cohorte —grandes cotizadas que reportan por primera vez sobre el ejercicio 2024— y todavía más para las cohortes que se incorporan más tarde, con menor tiempo de preparación previo.

Alivio en Scope 3 y cadena de valor. En los primeros años, las empresas pueden omitir datos de algunas categorías de Scope 3 si la obtención resulta desproporcionadamente costosa, documentando la razón y proporcionando al menos una estimación cualitativa. Lo mismo aplica a información que requiera recopilación directa de actores de la cadena de valor.

Alivio en información prospectiva. Algunos datapoints cuantitativos con horizonte plurianual —planes de transición, objetivos a largo plazo— tienen plazos de implementación extendidos en las primeras rondas de reporte, lo que da margen para construir la capacidad interna de planificación antes de que sean exigibles.

Alivio para pymes dentro de la cadena de valor. ESRS 1 reconoce que las grandes empresas no deben trasladar cargas desproporcionadas a sus proveedores pyme para obtener datos. Cuando no sea razonablemente posible obtener información directa de la cadena de valor, se admiten proxies sectoriales o estimaciones fundadas como alternativa temporal.

Es importante notar que estos alivios tienen límite temporal: son adaptaciones de transición, no vías de escape permanentes. ESRS 1 es explícito en que la empresa debe ir convergiendo hacia el cumplimiento completo a medida que desarrolla capacidades internas de recopilación y gestión de datos.

Para entender qué datapoints son obligatorios desde el primer informe con independencia del análisis de materialidad, véase ESRS 2 General Disclosures: la espina dorsal del informe de sostenibilidad CSRD.

#Preguntas frecuentes

¿ESRS 1 tiene datapoints propios que hay que reportar?

No. ESRS 1 no contiene datapoints propios. Su función es establecer los principios, el marco conceptual y las reglas que se aplican a los demás estándares. Los datapoints concretos —tanto los obligatorios como los que dependen del análisis de materialidad— están en ESRS 2 y en los estándares temáticos E1-E5, S1-S4 y G1.

¿Cuál es la diferencia entre ESRS 1 y ESRS 2?

ESRS 1 establece los requisitos generales: principios, definiciones, estructura del informe y proceso de materialidad. ESRS 2 es el estándar de divulgación general: contiene los datapoints sobre gobernanza, estrategia y gestión de impactos que toda empresa sujeta a CSRD debe reportar con independencia del análisis de materialidad. ESRS 1 fija las reglas; ESRS 2 define la información mínima que hay que aportar siempre.

¿Puede una empresa omitir un estándar temático completo si concluye que no es material?

Sí, pero la decisión debe estar documentada y ser defendible ante el auditor. ESRS 1 establece que si la empresa concluye que un estándar temático no es material para ninguno de sus impactos, riesgos ni oportunidades, puede omitirlo. Si el auditor o un regulador cuestiona esa conclusión, la empresa necesita demostrar que el análisis de doble materialidad fue riguroso, trazable y tuvo en cuenta la perspectiva de los grupos de interés relevantes.

¿Qué relación tiene ESRS 1 con los marcos GRI o ISSB?

ESRS 1 está diseñado para ser interoperable con GRI Standards —ambos usan doble materialidad— y compatible, aunque no idéntico, con IFRS S1/S2 del ISSB, que aplica solo materialidad financiera. Las empresas que ya reportan bajo GRI 3 pueden reutilizar parte del análisis de materialidad, aunque hay diferencias metodológicas en la definición de severidad del impacto que conviene revisar antes de asumir equivalencia directa entre marcos.

¿Cuándo entra en juego el principio de conectividad?

El principio de conectividad tiene implicaciones prácticas desde el primer informe: el equipo de sostenibilidad y el equipo financiero deben coordinarse para cruzar los IROs materiales con las partidas del informe anual. El auditor del informe de sostenibilidad revisará específicamente si los riesgos materiales identificados tienen reflejo en provisiones, deterioros o contingencias del balance y la cuenta de resultados.

¿Qué es la perspectiva temporal en ESRS 1?

ESRS 1 obliga a contemplar tres horizontes al evaluar IROs: corto plazo (hasta aproximadamente un año), medio plazo (entre uno y cinco años) y largo plazo (más de cinco años). Un riesgo de transición climática puede ser bajo en el corto plazo y muy significativo en el largo. Ignorar los horizontes medios y largos es uno de los errores más frecuentes en los primeros informes de sostenibilidad.

¿Qué ocurre si el análisis de materialidad concluye que ningún estándar temático es material?

ESRS 2 es obligatorio para todas las empresas sujetas a CSRD con independencia del resultado del análisis de materialidad. Es el único estándar del Set 1 que no está condicionado por la materialidad. Por tanto, incluso si una empresa concluyera —de forma justificada y documentada— que ningún estándar temático le aplica, seguiría debiendo reportar los datapoints de ESRS 2.

Próximo paso

El trabajo práctico empieza por aplicar los principios de ESRS 1: definir el perímetro de la cadena de valor, iniciar el análisis de doble materialidad y mapear los IROs que alimentarán cada estándar temático. Con los IROs identificados, ESRS 2 actúa como el esqueleto del informe. Reporta organiza ese proceso de forma estructurada, desde el análisis de materialidad hasta la generación del expediente auditable en formato iXBRL.